Combinaciones de Negocios Bajo Control Común: Un Análisis y Decisiones del IASB

En el ámbito de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), las combinaciones de negocios bajo control común (CNBCC) representan un desafío significativo debido a la falta de directrices específicas. Este artículo explora las decisiones del International Accounting Standards Board (IASB) y proporciona una visión general sobre el tratamiento contable de estas transacciones.

Contexto y Alcance del Proyecto del IASB

Las CNBCC involucran la fusión de entidades o negocios que están controlados por la misma parte antes y después de la combinación. La NIIF 3 excluye a las CNBCC de su alcance, y otras NIIF no abordan cómo la entidad receptora debería contabilizar una CNBCC. Esta falta de directrices específicas ha llevado a una diversidad en la práctica contable.

En 2020, el IASB publicó un Documento de Discusión (DD) que resumía las opiniones preliminares sobre cómo una entidad receptora debería reportar una CNBCC. Este documento exploraba métodos de medición, como el método de adquisición y el método de valor en libros, y los requisitos de divulgación necesarios. La investigación incluyó una revisión de escritorio de 267 transacciones de este tipo, revelando que las entidades receptoras aplican mayoritariamente el método de valor en libros, aunque con variaciones en su implementación y en la información divulgada.

Retroalimentación y Decisiones del IASB

En 2022, el IASB comenzó a analizar los comentarios sobre el DD. Se confirmó que existe una diversidad en la forma en que las entidades receptoras reportan las CNBCC y que esta diversidad persistiría a menos que se desarrollasen requisitos de reporte. Sin embargo, los comentarios sugirieron que los usuarios de estados financieros no se ven significativamente afectados por esta diversidad. Las necesidades de información de los usuarios varían entre jurisdicciones, lo que dificulta desarrollar requisitos de reporte que satisfagan las necesidades de información a nivel global.

Conclusión del Proyecto

En noviembre de 2023, el IASB decidió no continuar explorando el desarrollo de requisitos de reconocimiento y medición para las CNBCC. También decidieron no explorar el desarrollo de requisitos solo de divulgación y, en consecuencia, discontinuar el proyecto. La decisión se basó en la evidencia de que los posibles beneficios de mejorar la información financiera serían superados por los costos de desarrollar e implementar nuevos cambios.

Métodos de Medición para CNBCC

Método de Adquisición

El método de adquisición se aplica a las combinaciones de negocios dentro del alcance de la NIIF 3. Una entidad que aplica el método de adquisición reconoce y mide, con pocas excepciones, los activos y pasivos identificables recibidos a valor razonable y reconoce el goodwill o fondo de comercio. Este método proporciona información más relevante y comparable al medir los activos y pasivos a valor razonable, lo que puede reflejar mejor el valor económico de la transacción. Sin embargo, puede ser más complejo y costoso de aplicar debido a la necesidad de valorar los activos y pasivos a valor razonable, y puede introducir volatilidad en los estados financieros debido a las fluctuaciones en los valores razonables.

Método de Valor en Libros

En este método, una entidad receptora mide los activos y pasivos recibidos en una CNBCC utilizando los valores en libros (valores contables) de esos activos y pasivos. Una entidad que aplica un método de valor en libros mide los activos y pasivos recibidos a los valores en libros informados por otra entidad y no reconoce un fondo de comercio. Este método es más sencillo y menos costoso de aplicar, ya que utiliza los valores en libros existentes, y mantiene la consistencia en la valoración de los activos y pasivos, lo que puede ser beneficioso para las entidades que buscan estabilidad en sus estados financieros. Sin embargo, puede proporcionar información menos relevante y menos comparable, ya que no refleja los valores razonables actuales de los activos y pasivos, y no permite el reconocimiento de nuevo fondo de comercio, lo que puede subestimar el valor económico de la transacción.

Reflexiones Finales

El proyecto del IASB sobre combinaciones de negocios bajo control común ha sido relevante para entender las necesidades y desafíos en la contabilidad de estas transacciones. Aunque se decidió no avanzar con nuevos requisitos, el proceso ha proporcionado valiosas perspectivas sobre la diversidad en la práctica y las necesidades de los usuarios de estados financieros.

Para garantizar que los usuarios de los estados financieros entiendan el impacto de una CNBCC, se alienta a las entidades a considerar los requisitos de información de las NIIF para asegurar la representación fiel de los efectos de una CNBCC, incluyendo la clara divulgación de las políticas contables materiales.

Decisión del IASB y su Impacto

La decisión del IASB de no desarrollar nuevos requisitos de reconocimiento y medición para las CNBCC tiene implicaciones significativas para las entidades que realizan estas transacciones. Sin directrices específicas, las entidades deben continuar utilizando su juicio profesional para determinar el tratamiento contable más adecuado, considerando las políticas contables existentes, las regulaciones locales y las necesidades de información de los usuarios de los estados financieros.

Importancia de la Divulgación

Independientemente del método de medición elegido, es muy importante que las entidades proporcionen una divulgación clara y completa de las políticas contables utilizadas y los efectos de las CNBCC en los estados financieros. Esto incluye la divulgación de los valores en libros o valores razonables de los activos y pasivos transferidos, así como cualquier fondo de comercio reconocido o no reconocido. Una divulgación adecuada ayuda a los usuarios de los estados financieros a entender mejor el impacto de las CNBCC y a tomar decisiones informadas.

Conclusión

El tratamiento contable de las combinaciones de negocios bajo control común sigue siendo un área compleja y diversa debido a la falta de directrices específicas en las NIIF. La decisión del IASB de no desarrollar nuevos requisitos de reconocimiento y medición refleja las dificultades y costos asociados con la creación de normas que satisfagan las necesidades de información de los usuarios a nivel global. Sin embargo, las entidades deben continuar esforzándose por proporcionar información transparente y relevante a través de una divulgación adecuada y el uso de políticas contables consistentes.