10.3.2017   

CS

Úřední věstník Evropské unie

C 75/70

Hlavní zpravodaj:

Mihai IVAŞCU

1.1.

Evropský hospodářský a sociální výbor (EHSV) oceňuje pokračující úsilí Komise v boji proti agresivnímu daňovému plánování, a to v podobě směrnice proti vyhýbání se daňovým povinnostem (1), která je v souladu s projektem OECD týkajícím se eroze základu daně a přesouvání zisku (BEPS) (2) a žádostmi evropských zainteresovaných subjektů, jako jsou občanská společnost, členské státy a Evropský parlament.

1.2.

I když OECD rovněž uvádí, že provést přesnou ekonomickou analýzu dopadu hybridních nesouladů je obtížné, EHSV věří, že přijetí návrhu směrnice Rady, kterou se mění směrnice (EU) 2016/1164, pokud jde o hybridní nesoulady s třetími zeměmi (3) (dále jen směrnice), by mělo výrazně zvýšit výnosy plynoucí z daně z příjmů právnických osob ve všech členských státech.

1.3.

EHSV se domnívá, že tato směrnice dosáhne svého plného potenciálu, pouze pokud budou obdobná pravidla uplatňována také ve třetích zemích. Rovné a spravedlivé podmínky v rámci celosvětové daňové politiky mají pro účinné provádění zásadní význam. Bez nich by jednotný trh mohl ztratit určitou část své přitažlivosti ve prospěch méně regulovaných trhů, zatímco pozitivní dopad této směrnice by byl minimální.

1.4.

EHSV souhlasí s tím, že nesoulad je nutné řešit pouze tehdy, pokud jeden z přidružených podniků má skutečnou kontrolu nad ostatními přidruženými podniky prostřednictvím účasti ve formě hlasovacích práv, vlastnictví kapitálu nebo nároku na vytvořený zisk, který činí 50 % nebo více.

1.5.

Výbor se domnívá, že zvláštní pozornost je třeba věnovat dováženým nesouladům, které oslabují účinnost právních předpisů, jejichž cílem je odstranit uspořádání vedoucí k hybridním nesouladům, a věří, že je nutné další vyjasnění s cílem zajistit jednotné uplatňování ve všech členských státech EU.

1.6.

Pokud jde o různá daňová účetní období, která platí v různých jurisdikcích, EHSV zastává názor, že časové rozdíly by neměly být příčinou nesouladů daňových výsledků. Nicméně daňový poplatník musí platbu oznámit v rámci obou jurisdikcí, a to v přiměřené lhůtě.

1.7.

I když EHSV podporuje současný přístup týkající se hybridních nesouladů, má za to, že členské státy by měly rovněž zjistit, jaké jsou příčiny hybridního nesouladu, měly by odstranit případné mezery a zamezit agresivnímu daňovému plánování, a ne pouze usilovat o daňové příjmy.

1.8.

EHSV doporučuje všem členským státům, aby zvážily možnost zavedení a uplatňování sankcí vůči daňovým poplatníkům, kteří využívají hybridního nesouladu, aby zabránily těmto praktikám nebo proti nim bojovaly.

1.9.

EHSV navrhuje, aby Komise vypracovala rozsáhlou zprávu popisující stav provádění směrnice ve všech členských státech a také popsala globální situaci, pokud jde o hybridní nesoulad.

1.10.

EHSV se domnívá, že členské státy musí sdílet relevantní informace a osvědčené postupy v zájmu urychlení procesu a zajištění jednotného provádění.

2.1.

V lednu roku 2016 předložila Komise balíček proti vyhýbání se daňovým povinnostem jako součást programu pro spravedlivější a efektivnější zdanění podniků (4). Balíček obsahuje konkrétní opatření k zamezení agresivnímu daňovému plánování, ke zvýšení daňové transparentnosti a vytvoření rovných podmínek pro všechny podniky v EU.

2.2.

Balíček obsahuje zastřešující sdělení (5), v němž jsou představeny politické, hospodářské a mezinárodní souvislosti boje proti agresivnímu daňovému plánování, jakož i hlavní prvky balíčku, kterými jsou směrnice proti vyhýbání se daňovým povinnostem (6), směrnice, kterou se mění směrnice o správní spolupráci (7), doporučení Komise týkající se daňových úmluv (8) a sdělení o vnější strategii EU (9) týkající se spolupráce s třetími zeměmi při řádné správě v oblasti daní.

2.3.

Dne 12. července 2016 vydala Rada pro hospodářské a finanční věci (ECOFIN) prohlášení týkající se hybridních nesouladů a požádala Evropskou komisi, aby předložila návrh právních předpisů, které by byly v souladu s těmi, jež se doporučují ve zprávě OECD týkající se BEPS v akční oblasti č. 2, pokud jde hybridní nesoulady s třetími zeměmi, a které by nebyly méně účinné. Většina členských států se zavázala tato doporučení provést.

2.4.

Tato směrnice je pozměňovacím návrhem ke směrnici proti vyhýbání se daňovým povinnostem a je součástí balíčku, který obsahuje návrh společného konsolidovaného základu daně z příjmů právnických osob (CCCTB) a návrh společného základu daně z příjmů právnických osob (CCTB) společně s pravidly týkajícími se hybridních nesouladů obsažených v těchto návrzích, jež by měly být uvedeny do souladu s pravidly stanovenými touto směrnicí.

2.5.

Za účelem podpory členských států a v kontextu prohlášení Rady ECOFIN v této věci Komise vypracovala návrh na změnu směrnice (EU) 2016/1164, pokud jde hybridní nesoulady s třetími zeměmi, jako jsou hybridní nesoulady spojené se stálými provozovnami, hybridní převody, dovážené nesoulady a nesoulady z dvojího rezidentství.

2.6.

Vzhledem k tomu, že členské státy nemohou být vázány žádnými pokyny, je nutné přijmout závazné právní předpisy, aby se zajistilo, že tyto nesoulady budou účinně řešeny. Samostatné jednání členských států by ještě zvýšilo roztříštěnost vnitřního trhu, umožnilo přetrvání nesouladů a zabránilo vysokému výběru daní.

2.7.

Návrh Komise má za cíl řešit případy nesouladů v důsledku rozdílů v právní kvalifikaci subjektu nebo finančního nástroje. Tento návrh navíc řeší případy nesouladu vyplývající z různých právních předpisů týkajících se zacházení s obchodní přítomností ve formě stálé provozovny. Podle pravidel obsažených v tomto návrhu budou podle daného případu členské státy povinny odepřít odpočet platby daňovému poplatníkovi nebo mu uloží, aby platbu nebo zisk zahrnul do svého zdanitelného příjmu.

2.8.

Tato směrnice nestanoví úplnou harmonizaci, ale je omezena na řešení agresivního daňového plánování, které využívá hybridního nesouladu, a zabývá se situacemi, kdy v jednom státě existují odpočty bez zahrnutí zisku do základu daně druhého státu nebo kdy jsou příjmy v jednom státě nezdaněny, aniž by byly zahrnuty v jiném státě, jakož i nápravou případů dvojího zdanění.

3.1.

EHSV uznává, že stávající systémy daně z příjmů právnických osob byly vypracovány v souladu s ekonomickou realitou v minulosti, kdy podniky byly fyzicky a právně svázány s místními trhy. Protože tomu už tak není, daňový rámec musí být přizpůsoben mezinárodnímu prostředí a současným výzvám.

3.2.

EHSV oceňuje pokračující úsilí Komise v této oblasti, a to v podobě směrnice proti vyhýbání se daňovým povinnostem, která je v souladu s projektem OECD týkajícím se eroze základu daně a přesouvání zisku (BEPS) a žádostmi evropských zainteresovaných subjektů, jako jsou občanská společnost, členské státy a Evropský parlament.

3.3.

EHSV podporuje závěry OECD/G20 v oblasti eroze základu daně a přesouvání zisku a právní předpisy zavedené touto směrnicí.

3.4.

EHSV oceňuje, že návrh sleduje hybridní nesoulady, které byly identifikovány ve zprávě OECD týkající se BEPS v akční oblasti č. 2 (10), a nezabývá se případy, kdy je placena malá nebo žádná daň z důvodu nízké daňové sazby nebo z důvodu zvláštního daňového systému jurisdikce.

3.5.

Hybridní nesoulady jsou považovány za rozšířený způsob agresivního daňového plánování, jež používají nadnárodní společnosti, které vytvoří právní nebo obchodní zastoupení ve více zemích, bez ohledu na to, zda se jedná o členské státy nebo třetí země. Vzhledem k tomu, že se směrnice Rady 2016/1164/ES v současnosti zabývá pouze hybridními nesoulady mezi daňovými systémy členských států, EHSV souhlasí s tím, že je třeba ji změnit, a to zvláštními pravidly pro případy, kdy jsou zapojeny třetí země, a to výhradně s cílem chránit jednotný trh. EHSV nicméně zdůrazňuje, že právní předpisy platné v EU závisí na tom, zda třetí země v konkrétní situaci uplatňuje právní předpisy týkající se hybridních nesouladů.

3.6.

EHSV již uvedl, že agresivní daňové plánování poškozuje daňové základy v členských státech o 50 až 70 miliard EUR ročně (11), přičemž hybridní nesoulady představují významný podíl a mají závažný negativní dopad na daňové příjmy, jakož i na hospodářskou soutěž, rovné podmínky a transparentnost. I když OECD rovněž uvádí, že provést přesnou ekonomickou analýzu dopadu hybridních nesouladů je obtížné, EHSV věří, že přijetí této směrnice výrazně zvýší příjmy plynoucí z daně z příjmů právnických osob ve všech členských státech.

3.7.

U tohoto návrhu nebylo provedeno žádné posouzení dopadu, pokud jde o směrnici, která bude pozměněna, a to kvůli úzké vazbě na komplexní zprávu OECD v oblasti BEPS, pracovní dokument útvarů Komise (12), který poskytuje důležitou analýzu, konzultace, které již proběhly, jakož i z důvodu žádosti Rady, která ve svém prohlášení uvedla, aby tato směrnice byla předložena do října 2016. Členské státy jsou povinny přijmout právní a správní předpisy nezbytné pro dosažení souladu s touto směrnicí a Evropské komisi sdělí jejich znění nejpozději do 31. prosince 2018. EHSV souhlasí, že v této fázi není posouzení dopadu třeba.

3.8.

Po Komisi se žádá, aby vyhodnotila provádění této směrnice a podala Radě zprávu čtyři roky po jejím vstupu v platnost. EHSV však navrhuje, aby Komise hodnotila stav provádění každoročně, přičemž by posouzení uplatňování předložila Radě jeden rok po navrhované lhůtě. Toto posouzení by mělo zahrnovat studii o stavu provádění právních předpisů v členských státech, jakož i komplexní studii týkající se třetích zemí, které provedly nebo právě provádějí předpisy v rámci projektu OECD BEPS, a postavení jednotného trhu EU v globálním kontextu. EHSV dále doporučuje, aby Komise do zprávy zahrnula veškerá narušení vnitrostátních legislativních rámců přinášející další daňové, obchodní nebo právní důsledky, pokud tato situace nastane.

3.9.

EHSV doporučuje, aby po ukončení posouzení provádění Komise vypracovala rozsáhlé posouzení dopadu účinků směrnice na jednotný trh. Tato studie by měla být provedena, jakmile budou k dispozici potřebné údaje z členských států.

4.1.

Stávající směrnice přináší vyčerpávající definice přidružených podniků, včetně subjektů, které jsou pro účetní účely součástí téže konsolidované skupiny, a podniků, které mají významný vliv na řízení daňového poplatníka nebo ve kterých má daňový poplatník významný vliv na řízení. EHSV souhlasí s tím, že nesoulady je nutné řešit pouze tehdy, kdy jeden z přidružených podniků má skutečnou kontrolu nad ostatními přidruženými podniky.

4.2.

EHSV podporuje další pravidla zavedená touto směrnicí. Rovné a spravedlivé podmínky v rámci celosvětové daňové politiky však mají pro účinné provádění zásadní význam. Bez nich by jednotný trh mohl ztratit určitou část své přitažlivosti ve prospěch méně regulovaných trhů.

4.3.

EHSV se domnívá, že za situace, kdy dochází k hybridním nesouladům, jsou přeshraniční investice oproti domácím dozajista zvýhodněny a vede to ke zjevnému narušení jednotného trhu.

4.4.

Rada navrhla 31. prosinec 2018 jako konečný termín pro členské státy, aby začlenily směrnici do svých legislativních rámců. EHSV považuje tuto lhůtu za přiměřenou, nicméně doporučuje, aby se na pokrok provádění pečlivě dohlíželo, aby všechny členské státy dosáhly cílů směrnice v navrhované lhůtě. Pokud nebudou opatření uplatňována jednotně, může být konkurenceschopnost podniků v EU vážně poškozena.

4.5.

Vzhledem k tomu, že akční plán BEPS je dohoda přijatá konsenzem bez závazných ustanovení a ne všechny členské státy EU jsou členy OECD, EHSV oceňuje podporu pro nečlenské státy OECD při koordinaci a provádění projektu BEPS. EHSV však doporučuje, aby byla v těchto zemích věnována zvláštní pozornost provádění, pokud jde o tuto směrnici i směrnici proti vyhýbání se daňovým povinnostem.

4.6.

Sankce pro daňové poplatníky nejsou v návrhu směrnice obsaženy, neboť je v pravomoci členských států je uplatňovat či nikoli. EHSV doporučuje členským státům, aby se touto otázkou podrobně zabývaly, a jestliže mají za to, že se hybridním nesouladům zamezí nebo se vyřeší, použily donucovací opatření.

4.7.

Protože směrnice proti vyhýbání se daňovým povinnostem neřeší další druhy nesouladů, jako jsou hybridní nesoulady spojené se stálými provozovnami, hybridní převody, dovážené nesoulady a nesoulady z dvojího rezidenství, EHSV považuje rozšíření článku 9 za dostatečně podrobné.

4.8.

Pokud jde o různá daňová účetní období, která platí v různých jurisdikcích, EHSV souhlasí s tím, že časové rozdíly by neměly být příčinou nesouladů daňových výsledků. Nicméně aby se zabránilo odpočtu bez zahrnutí, musí daňový poplatník platbu oznámit v rámci obou jurisdikcí, a to v přiměřené lhůtě.

4.9.

EHSV doporučuje, aby všechny členské státy blíže prozkoumaly hlavní příčiny hybridních nesouladů, odstranily případné mezery a předcházely realizaci agresivního daňového plánování, a ne se pouze snažily získat daňové výnosy.

4.10.

Výbor se domnívá, že zvláštní pozornost je třeba věnovat dováženým nesouladům, které oslabují účinnost právních předpisů, jejichž cílem je odstranit hybridní nesoulady. EHSV podporuje Komisi v jejím úsilí bojovat proti dvojím odpočtům nebo odpočtu bez zahrnutí, které vznikají na základě dovážených nesouladů, jak je uvedeno v čl. 9 odst. 4 a 5, ale domnívá se, že je zapotřebí dalšího objasnění.

4.11.

V neposlední řadě EHSV doporučuje, aby během období provádění všechny členské státy sdílely relevantní informace a osvědčené postupy v zájmu urychlení procesu a zajištění jeho jednotnosti.