Kawża C‑480/12

Minister van Financiën

vs

X BV

(talba għal deċiżjoni preliminari mressqa mill-Hoge Raad der Nederlanden)

“Kodiċi Doganali tal-Komunità — Kamp ta’ applikazzjoni tal-Artikoli 203 u 204(1)(a) tar-Regolament (KEE) Nru 2913/92 — Proċedura ta’ tranżitu estern — Tnissil tad-dejn doganali minħabba n-nuqqas ta’ eżekuzzjoni ta’ obbligu — Preżentazzjoni tardiva tal-merkanzija fl-uffiċċju ta’ destinazzjoni — Sitt Direttiva tal-VAT — Artikolu 10(3) — Rabta bejn it-tnissil tad-dejn doganali u dak tal-VAT — Kunċett ta’ tranżazzjonijiet taxxabbli”

Sommarju — Sentenza tal-Qorti tal-Ġustizzja (L-Ewwel Awla) tal-15 ta’ Mejju 2014

1. Unjoni doganali – Tnissil tad-dejn doganali minħabba n-nuqqas ta’ eżekuzzjoni ta’ obbligu dwar l-użu tal-proċedura doganali inkwistjoni – Nuqqasijiet mingħajr konsegwenza fuq il-funzjonament korrett tal-proċedura doganali – Portata – Nuqqas ta’ osservanza tat-terminu tal-preżentata tal-merkanzija – Assenza ta’ terminu raġonevoli – Esklużjoni

   (Regolament tal-Kunsill Nru 2913/92, kif emendat bir-Regolament Nru 648/2005, Artikoli 203 u 204; Regolament tal-Kummissjoni Nru 2454/93, kif emendat bir-Regolament Nru 444/2002, Artikoli 356 u 859(2)(ċ))

2. Unjoni doganali – Tnissil tad-dejn doganali minħabba n-nuqqas ta’ eżekuzzjoni ta’ obbligu dwar l-użu tal-proċedura doganali inkwistjoni – Nuqqasijiet mingħajr konsegwenza fuq il-funzjonament korrett tal-proċedura dogana – Portata – Nuqqas ta’ osservanza tat-terminu tal-preżentata tal-merkanzija – Esklużjoni – Assenza ta’ informazzjoni dwar il-kawżi tal-iskadenza tat-terminu jew dwar il-post tal-merkanzija – Assenza ta’ effett

   (Regolament tal-Kunsill Nru 2913/92, kif emendat bir-Regolament Nru 648/2005, Artikoli 203 u 204; Regolament tal-Kummissjoni Nru 2454/93, kif emendat bir-Regolament Nru 444/2002, Artikoli 356 u 859(2)(ċ))

3. Armonizzazzjoni tal-leġiżlazzjonijiet fiskali – Sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud – Kunsinna ta’ beni – Kunċett – Bejgħ ta’ merkanzija li toħroġ minn proċeduri dognaali – Inklużjoni – Dejn doganali mnissel esklużivament abbażi tal-Artikolu 204 tar-Regolament Nru 2913/92 – Assenza ta’ effett

   (Regolament tal-Kunsill Nru 2913/92, kif emendat bir-Regolament Nru 648/2005, Artikolu 204; Direttiva tal-Kunsill 77/388, kif emendata bid-Direttiva 2004/66, Artikolu 2 u l-ewwel subparagrafu tal-Artikolu 7(3))

1.  L-Artikoli 203 u 204 tar-Regolament Nru 2913/92, li jwaqqaf il-Kodiċi Doganali tal-Komunità, kif emendat bir-Regolament Nru 648/2005, moqrija flimkien mal-Artikolu 859(2)(ċ), tar-Regolament Nru 2454/93, li jiffissa d-dispożizzjonijiet għall-implementazzjoni tar-Regolament Nru 2913/92, kif emendat bir-Regolament Nru 444/2002, għandhom jiġu interpretati fis-sens li s-sempliċi skadenza tat-terminu ta’ preżentazzjoni, stabbilit skont l-Artikolu 356(1) tar-Regolament Nru 2454/93, kif emendat, ma twassalx għal dejn doganali minħabba t-tneħħija tal-merkanzija kkonċernata, fis-sens tal-Artikolu 203 tar-Regolament Nru 2913/92, kif emendat, iżda għal dejn doganali bbażat fuq l-Artikolu 204 ta’ dan l-aħħar regolament.

   Fil-fatt, l-Artikoli 203 u 204 tar-Regolament Nru 2913/92 għandhom kamp ta’ applikazzjoni distinti. Filwaqt li tal-ewwel jirrigwarda aġir li għandu r-riżultat li jneħħi l-merkanzija mis-sorveljanza doganali, it-tieni għandu bħala suġġett nuqqas ta’ twettiq tal-obbligi u nuqqas ta’ osservazzjonijiet tal-kundizzjonijiet marbuta mal-proċeduri doganali differenti li ma għandhomx effett fuq is-sorveljanza doganali. Kif ukoll, minn kliem l-Artikolu 204 tar-Regolament Nru 2913/92 li din id-dispożizzjoni tapplika biss fil-każijiet li ma jaqgħux taħt l-Artikolu 203 ta’ dan ir-regolament.

   F’dan ir-rigward, permezz tal-Artikolu 204(1)(a) tar-Regolament Nru 2913/92, dejn doganali għall-importazzjoni jitnissel min-nuqqas ta’ eżekuzzjoni ta’ wieħed mill-obbligi impost fuq merkanzija suġġetta għal dazji fuq l-importazzjoni mill-użu tal-proċedura doganali li taħtha tkun tqiegħdet, sakemm ma jiġix stabbilit li dan in-nuqqas ta’ twettiq ta’ obbligu ma għandu ebda effett reali fuq il-funzjonament korrett ta’ din il-proċedura. Kull każ li ma jaqax taħt din l-eċċezzjoni jaqa’ taħt il-kamp ta’ applikazzjoni tal-Artikolu 204 tar-Regolament Nru 2913/92.

   Madankollu, l-Artikolu 859(2)(ċ), tar-Regolament Nru 2454/93 jistabbilixxi espressament li, meta t-terminu stabbilit skont l-Artikolu 356 ta’ dan ir-regolament ma jkunx ġie osservat u li l-preżentazzjoni tardiva tal-merkanzija ma tistax tiġi ġġustifikata skont il-paragrafu 3 ta’ dan l-aħħar artikolu, l-iskadenza tat-terminu ta’ preżentazzjoni jitqies bħala mingħajr konsegwenza reali fuq il-funzjonament korrett tal-ħażna temporanja jew tal-proċedura doganali kkunsidrata, sa fejn il-merkanzija tkun tal-inqas ġiet ippreżentata lill-uffiċċju ta’ destinazzjoni f’terminu raġonevoli.

   (ara l-punti 31, 32, 39, 41, 45 u d-dispożittiv 1)

2.  L-Artikolu 204 tar-Regolament Nru 2913/92, li jwaqqaf il-Kodiċi Doganali tal-Komunità, kif emendat bir-Regolament Nru 648/2005, moqri flimkien mal-Artikolu 859(2)(ċ) tar-Regolament Nru 2454/93, li jiffissa d-dispożizzjonijiet għall-implementazzjoni tar-Regolament Nru 2913/92, kif emendat bir-Regolament Nru 444/2002, għand jiġu interpretat fis-sens li ma hemmx bżonn, sabiex dejn doganali jitnissel abbażi tal-imsemmi Artikolu 204, li l-persuni kkonċernati jipprovdu lill-awtoritajiet doganali informazzjoni dwar ir-raġunijiet għall-iskadenza tat-terminu stabbilit skont l-Artikolu 356 tar-Regolament Nru 2454/93, kif emendat, jew dwar il-lokalizzazzjoni tal-merkanzija matul il-perijodu li għadda bejn l-iskadenza ta’ dan it-terminu u l-preżentazzjoni effettiva ta’ din il-merkanzija lill-uffiċċju doganali ta’ destinazzjoni.

   Fil-fatt, meta l-merkanzija tkun ippreżentata fl-uffiċċju ta’ destinazzjoni wara l-iskadenza tat-terminu stabbilit mill-uffiċċju ta’ tluq u li n-nuqqas ta’ osservanza ta’ dan it-terminu huwa dovut għal ċirkustanzi debitament iġġustifikati li jissodisfaw lill-uffiċċju ta’ destinazzjoni u mhux imputabbli għat-trasportatur jew għall-prinċipal, dan tal-aħħar jitqies bħala li osserva t-terminu stabbilit.

   (ara l-punti 43, 45 u d-dispożittiv 1)

3.  L-ewwel subparagrafu tal-Artikolu 7(3) tas-Sitt Direttiva 77/388, fuq l-armonizzazzjoni tal-liġijiet tal-Istati Membri dwar taxxi fuq id-dħul mill-bejgħ, kif emendata bid-Direttiva 2004/66, għandu jiġi interpretat fis-sens li t-taxxa fuq il-valur miżjud hija dovuta meta l-merkanzija kkonċernata tkun ħarġet mill-proċeduri doganali previsti f’dan l-artikolu, anki jekk dejn doganali jitnissel esklużivament fuq il-bażi tal-Artikolu 204 tar-Regolament Nru 2913/92, li jwaqqaf il-Kodiċi Doganali tal-Komunità, kif emendat bir-Regolament Nru 648/2005.

   Fil-fatt, fl-ipoteżi li l-imsemmija merkanzija tkun diġà ħarġet minn dawn il-proċeduri fid-data tal-esportazzjoni mill-ġdid tagħha minħabba t-tnissil ta’ dejn doganali, fatt li għandu jiġi vverifikat mill-qorti tar-rinviju, hija għandha titqies bħala li kienet is-suġġett ta’ “importazzjoni” fis-sens tal-Artikolu 2(2) tas-Sitt Direttiva.

   Issa, skont dan l-Artikolu 2, hija suġġetta b’mod partikolari għat-taxxa fuq il-valur miżjud l-importazzjoni ta’ oġġetti.

   (ara l-punti 47, 54, 55 u d-dispożittiv 2)

Kawża C‑480/12

Minister van Financiën

vs

X BV

(talba għal deċiżjoni preliminari mressqa mill-Hoge Raad der Nederlanden)

“Kodiċi Doganali tal-Komunità — Kamp ta’ applikazzjoni tal-Artikoli 203 u 204(1)(a) tar-Regolament (KEE) Nru 2913/92 — Proċedura ta’ tranżitu estern — Tnissil tad-dejn doganali minħabba n-nuqqas ta’ eżekuzzjoni ta’ obbligu — Preżentazzjoni tardiva tal-merkanzija fl-uffiċċju ta’ destinazzjoni — Sitt Direttiva tal-VAT — Artikolu 10(3) — Rabta bejn it-tnissil tad-dejn doganali u dak tal-VAT — Kunċett ta’ tranżazzjonijiet taxxabbli”

Sommarju — Sentenza tal-Qorti tal-Ġustizzja (L-Ewwel Awla) tal-15 ta’ Mejju 2014

1. Unjoni doganali — Tnissil tad-dejn doganali minħabba n-nuqqas ta’ eżekuzzjoni ta’ obbligu dwar l-użu tal-proċedura doganali inkwistjoni — Nuqqasijiet mingħajr konsegwenza fuq il-funzjonament korrett tal-proċedura doganali — Portata — Nuqqas ta’ osservanza tat-terminu tal-preżentata tal-merkanzija — Assenza ta’ terminu raġonevoli — Esklużjoni

   (Regolament tal-Kunsill Nru 2913/92, kif emendat bir-Regolament Nru 648/2005, Artikoli 203 u 204; Regolament tal-Kummissjoni Nru 2454/93, kif emendat bir-Regolament Nru 444/2002, Artikoli 356 u 859(2)(ċ))

2. Unjoni doganali — Tnissil tad-dejn doganali minħabba n-nuqqas ta’ eżekuzzjoni ta’ obbligu dwar l-użu tal-proċedura doganali inkwistjoni — Nuqqasijiet mingħajr konsegwenza fuq il-funzjonament korrett tal-proċedura dogana — Portata — Nuqqas ta’ osservanza tat-terminu tal-preżentata tal-merkanzija — Esklużjoni — Assenza ta’ informazzjoni dwar il-kawżi tal-iskadenza tat-terminu jew dwar il-post tal-merkanzija — Assenza ta’ effett

   (Regolament tal-Kunsill Nru 2913/92, kif emendat bir-Regolament Nru 648/2005, Artikoli 203 u 204; Regolament tal-Kummissjoni Nru 2454/93, kif emendat bir-Regolament Nru 444/2002, Artikoli 356 u 859(2)(ċ))

3. Armonizzazzjoni tal-leġiżlazzjonijiet fiskali — Sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud — Kunsinna ta’ beni — Kunċett — Bejgħ ta’ merkanzija li toħroġ minn proċeduri dognaali — Inklużjoni — Dejn doganali mnissel esklużivament abbażi tal-Artikolu 204 tar-Regolament Nru 2913/92 — Assenza ta’ effett

   (Regolament tal-Kunsill Nru 2913/92, kif emendat bir-Regolament Nru 648/2005, Artikolu 204; Direttiva tal-Kunsill 77/388, kif emendata bid-Direttiva 2004/66, Artikolu 2 u l-ewwel subparagrafu tal-Artikolu 7(3))

1.  L-Artikoli 203 u 204 tar-Regolament Nru 2913/92, li jwaqqaf il-Kodiċi Doganali tal-Komunità, kif emendat bir-Regolament Nru 648/2005, moqrija flimkien mal-Artikolu 859(2)(ċ), tar-Regolament Nru 2454/93, li jiffissa d-dispożizzjonijiet għall-implementazzjoni tar-Regolament Nru 2913/92, kif emendat bir-Regolament Nru 444/2002, għandhom jiġu interpretati fis-sens li s-sempliċi skadenza tat-terminu ta’ preżentazzjoni, stabbilit skont l-Artikolu 356(1) tar-Regolament Nru 2454/93, kif emendat, ma twassalx għal dejn doganali minħabba t-tneħħija tal-merkanzija kkonċernata, fis-sens tal-Artikolu 203 tar-Regolament Nru 2913/92, kif emendat, iżda għal dejn doganali bbażat fuq l-Artikolu 204 ta’ dan l-aħħar regolament.

   Fil-fatt, l-Artikoli 203 u 204 tar-Regolament Nru 2913/92 għandhom kamp ta’ applikazzjoni distinti. Filwaqt li tal-ewwel jirrigwarda aġir li għandu r-riżultat li jneħħi l-merkanzija mis-sorveljanza doganali, it-tieni għandu bħala suġġett nuqqas ta’ twettiq tal-obbligi u nuqqas ta’ osservazzjonijiet tal-kundizzjonijiet marbuta mal-proċeduri doganali differenti li ma għandhomx effett fuq is-sorveljanza doganali. Kif ukoll, minn kliem l-Artikolu 204 tar-Regolament Nru 2913/92 li din id-dispożizzjoni tapplika biss fil-każijiet li ma jaqgħux taħt l-Artikolu 203 ta’ dan ir-regolament.

   F’dan ir-rigward, permezz tal-Artikolu 204(1)(a) tar-Regolament Nru 2913/92, dejn doganali għall-importazzjoni jitnissel min-nuqqas ta’ eżekuzzjoni ta’ wieħed mill-obbligi impost fuq merkanzija suġġetta għal dazji fuq l-importazzjoni mill-użu tal-proċedura doganali li taħtha tkun tqiegħdet, sakemm ma jiġix stabbilit li dan in-nuqqas ta’ twettiq ta’ obbligu ma għandu ebda effett reali fuq il-funzjonament korrett ta’ din il-proċedura. Kull każ li ma jaqax taħt din l-eċċezzjoni jaqa’ taħt il-kamp ta’ applikazzjoni tal-Artikolu 204 tar-Regolament Nru 2913/92.

   Madankollu, l-Artikolu 859(2)(ċ), tar-Regolament Nru 2454/93 jistabbilixxi espressament li, meta t-terminu stabbilit skont l-Artikolu 356 ta’ dan ir-regolament ma jkunx ġie osservat u li l-preżentazzjoni tardiva tal-merkanzija ma tistax tiġi ġġustifikata skont il-paragrafu 3 ta’ dan l-aħħar artikolu, l-iskadenza tat-terminu ta’ preżentazzjoni jitqies bħala mingħajr konsegwenza reali fuq il-funzjonament korrett tal-ħażna temporanja jew tal-proċedura doganali kkunsidrata, sa fejn il-merkanzija tkun tal-inqas ġiet ippreżentata lill-uffiċċju ta’ destinazzjoni f’terminu raġonevoli.

   (ara l-punti 31, 32, 39, 41, 45 u d-dispożittiv 1)

2.  L-Artikolu 204 tar-Regolament Nru 2913/92, li jwaqqaf il-Kodiċi Doganali tal-Komunità, kif emendat bir-Regolament Nru 648/2005, moqri flimkien mal-Artikolu 859(2)(ċ) tar-Regolament Nru 2454/93, li jiffissa d-dispożizzjonijiet għall-implementazzjoni tar-Regolament Nru 2913/92, kif emendat bir-Regolament Nru 444/2002, għand jiġu interpretat fis-sens li ma hemmx bżonn, sabiex dejn doganali jitnissel abbażi tal-imsemmi Artikolu 204, li l-persuni kkonċernati jipprovdu lill-awtoritajiet doganali informazzjoni dwar ir-raġunijiet għall-iskadenza tat-terminu stabbilit skont l-Artikolu 356 tar-Regolament Nru 2454/93, kif emendat, jew dwar il-lokalizzazzjoni tal-merkanzija matul il-perijodu li għadda bejn l-iskadenza ta’ dan it-terminu u l-preżentazzjoni effettiva ta’ din il-merkanzija lill-uffiċċju doganali ta’ destinazzjoni.

   Fil-fatt, meta l-merkanzija tkun ippreżentata fl-uffiċċju ta’ destinazzjoni wara l-iskadenza tat-terminu stabbilit mill-uffiċċju ta’ tluq u li n-nuqqas ta’ osservanza ta’ dan it-terminu huwa dovut għal ċirkustanzi debitament iġġustifikati li jissodisfaw lill-uffiċċju ta’ destinazzjoni u mhux imputabbli għat-trasportatur jew għall-prinċipal, dan tal-aħħar jitqies bħala li osserva t-terminu stabbilit.

   (ara l-punti 43, 45 u d-dispożittiv 1)

3.  L-ewwel subparagrafu tal-Artikolu 7(3) tas-Sitt Direttiva 77/388, fuq l-armonizzazzjoni tal-liġijiet tal-Istati Membri dwar taxxi fuq id-dħul mill-bejgħ, kif emendata bid-Direttiva 2004/66, għandu jiġi interpretat fis-sens li t-taxxa fuq il-valur miżjud hija dovuta meta l-merkanzija kkonċernata tkun ħarġet mill-proċeduri doganali previsti f’dan l-artikolu, anki jekk dejn doganali jitnissel esklużivament fuq il-bażi tal-Artikolu 204 tar-Regolament Nru 2913/92, li jwaqqaf il-Kodiċi Doganali tal-Komunità, kif emendat bir-Regolament Nru 648/2005.

   Fil-fatt, fl-ipoteżi li l-imsemmija merkanzija tkun diġà ħarġet minn dawn il-proċeduri fid-data tal-esportazzjoni mill-ġdid tagħha minħabba t-tnissil ta’ dejn doganali, fatt li għandu jiġi vverifikat mill-qorti tar-rinviju, hija għandha titqies bħala li kienet is-suġġett ta’ “importazzjoni” fis-sens tal-Artikolu 2(2) tas-Sitt Direttiva.

   Issa, skont dan l-Artikolu 2, hija suġġetta b’mod partikolari għat-taxxa fuq il-valur miżjud l-importazzjoni ta’ oġġetti.

   (ara l-punti 47, 54, 55 u d-dispożittiv 2)