1.

Het doel van IFRS 6 is voorschriften te verstrekken voor de financiële verslaggeving van de exploratie en evaluatie van minerale hulpbronnen.

2.

Deze IFRS vereist met name dat:

3.

Een entiteit dient IFRS 6 toe te passen op haar uitgaven voor exploratie en evaluatie.

4.

IFRS 6 behandelt geen andere aspecten van de administratieve verwerking door entiteiten die actief zijn op het gebied van de exploratie en evaluatie van minerale hulpbronnen.

5.

Een entiteit dient IFRS 6 niet toe te passen op uitgaven die zijn gedaan:

6.

Bij de ontwikkeling van haar grondslagen voor financiële verslaggeving dient een entiteit die exploratie- en evaluatieactiva opneemt alinea 10 van IAS 8 Grondslagen voor financiële verslaggeving, schattingswijzigingen en fouten toe te passen.

7.

De alinea's 11 en 12 van IAS 8 vermelden bronnen van gezaghebbende vereisten en leidraden die het management bij de ontwikkeling van een grondslag voor financiële verslaggeving met betrekking tot een post in aanmerking dient te nemen indien er geen IFRS is die specifiek op die post van toepassing is. Behoudens de alinea's 9 en 10 hierna is een entiteit op grond van deze IFRS vrijgesteld van toepassing van de alinea's 11 en 12 van IAS 8 voor haar grondslagen voor financiële verslaggeving inzake de opname en waardering van exploratie- en evaluatieactiva.

8.

Exploratie- en evaluatieactiva dienen tegen kostprijs te worden gewaardeerd.

9.

Een entiteit dient een grondslag vast te stellen die aangeeft welke uitgaven als exploratie- en evaluatieactiva worden opgenomen, en deze grondslag consistent toe te passen. Bij het uitwerken van dit beleid dient een entiteit rekening te houden met de mate waarin de uitgave in verband kan worden gebracht met het zoeken naar specifieke minerale hulpbronnen. Hieronder volgen enkele voorbeelden van uitgaven die bij de eerste waardering van exploratie- en evaluatieactiva zouden kunnen worden opgenomen (de lijst is niet limitatief):

10.

Uitgaven in verband met de ontwikkeling van minerale hulpbronnen mogen niet als exploratie- en evaluatieactiva worden opgenomen. Het Raamwerk en IAS 38 Immateriële activa verschaffen leidraden voor de opname van activa die ontstaan uit ontwikkelingsactiviteiten.

11.

Overeenkomstig IAS 37 Voorzieningen, voorwaardelijke verplichtingen en voorwaardelijke activa dient een entiteit de eventuele opruimings- en herstelverplichtingen op te nemen die tijdens een bepaalde periode ontstaan als gevolg van de exploratie en evaluatie van minerale hulpbronnen.

12.

Na de opname van exploratie- en evaluatieactiva dient een entiteit ofwel het kostprijsmodel, ofwel het herwaarderingsmodel op die activa toe te passen. Indien het herwaarderingsmodel wordt toegepast (ofwel het model in IAS 16 Materiële vaste activa, ofwel het model in IAS 38), dient het consistent te zijn met de classificatie van de activa (zie alinea 15).

13.

14.

Om de wijziging van haar grondslagen voor financiële verslaggeving met betrekking tot uitgaven voor exploratie en evaluatie te rechtvaardigen, dient een entiteit aan te tonen dat de jaarrekening dankzij de wijziging beter voldoet aan de criteria in IAS 8. De wijziging hoeft echter niet te leiden tot volledige overeenstemming met die criteria.

15.

Een entiteit dient exploratie- en evaluatieactiva te classificeren als materiële of immateriële activa op basis van de aard van de verworven activa, waarbij die classificatie consistent dient te worden toegepast.

16.

Sommige exploratie- en evaluatieactiva worden als immateriële activa (bijvoorbeeld boorrechten) aangemerkt, terwijl andere als materiële activa (bijvoorbeeld voertuigen en boorplatforms) worden beschouwd. Voor zover een materieel actief bij de ontwikkeling van een immaterieel actief wordt verbruikt, maakt het bedrag dat dit verbruik weerspiegelt deel uit van de kostprijs van het immaterieel actief. Het gebruik van een materieel actief om een immaterieel actief te ontwikkelen verandert een materieel actief echter niet in een immaterieel actief.

17.

Een exploratie- en evaluatieactief mag niet langer als zodanig worden geclassificeerd wanneer kan worden aangetoond dat de winning van een minerale hulpbron technisch uitvoerbaar en economisch rendabel is. Voordat exploratie- en evaluatieactiva worden geherclassificeerd, dient te worden beoordeeld of ze een bijzondere waardevermindering hebben ondergaan en dient een eventueel bijzonder waardeverminderingsverlies te worden opgenomen.

18.

19.

Uitsluitend in het kader van exploratie- en evaluatieactiva dient bij het bepalen of een dergelijk actief mogelijk een bijzondere waardevermindering heeft ondergaan alinea 20 van deze IFRS te worden toegepast, in plaats van de alinea's 8 tot en met 17 van IAS 36. In alinea 20 wordt het begrip „activa” gehanteerd, maar deze alinea is van toepassing op zowel afzonderlijke exploratie- en evaluatieactiva als een kasstroomgenererende eenheid.

20.

Een of meer van de volgende feiten en omstandigheden wijzen erop dat een entiteit dient te toetsen of exploratie- en evaluatieactiva een bijzondere waardevermindering hebben ondergaan (de lijst is niet limitatief):

In dergelijke of soortgelijke gevallen dient de entiteit het actief te toetsen op bijzondere waardevermindering overeenkomstig IAS 36. Een eventueel bijzonder waardeverminderingsverlies dient als last te worden opgenomen in overeenstemming met IAS 36.

21.

22.

Het niveau waarop de entiteit onderzoekt of exploratie- en evaluatieactiva een bijzondere waardevermindering hebben ondergaan, mag een of meer kasstroomgenererende eenheden bevatten.

23.

24.

Om te voldoen aan alinea 23 dient een entiteit de volgende informatie te verstrekken:

25.

Een entiteit dient exploratie- en evaluatieactiva te behandelen als een afzonderlijke activacategorie en dient de informatie te verstrekken die vereist is op grond van IAS 16 of IAS 38, afhankelijk van de classificatie van de activa.

26.

27.

Indien het praktisch niet haalbaar is om een bepaalde vereiste in alinea 18 toe te passen voor vergelijkende informatie die betrekking heeft op jaarperioden die vóór 1 januari 2006 aanvangen, dient een entiteit dit feit te vermelden. In IAS 8 wordt het begrip „praktisch niet haalbaar” toegelicht.

a)

actuariële verliezen die verband houden met andere deelnemende entiteiten omdat iedere entiteit die deelneemt aan een collectieve regeling van meer werkgevers ook deelt in de actuariële risico's van elke andere deelnemende entiteit, of

b)

enige verantwoordelijkheid op grond van de voorwaarden van een regeling om eventuele tekorten van de regeling te financieren als andere entiteiten hun deelname beëindigen.

a)

de contractuele overeenkomst of de vastgelegde grondslag voor het belasten van de entiteiten voor de nettokosten uit hoofde van de toegezegd-pensioenregeling of het feit dat een dergelijke grondslag niet bestaat.

b)

de grondslag voor het bepalen van de bijdrage die door de entiteit moet worden betaald.

c)

als de entiteit een toerekening van de nettokosten in verband met de toegezegd-pensioenregeling administratief in overeenstemming met alinea 34A verwerkt, alle informatie over de regeling in haar geheel in overeenstemming met de alinea’s 120 en 121.

d)

als de entiteit de voor de periode te betalen bijdrage administratief verwerkt in overeenstemming met alinea 34A, de overeenkomstig alinea 120A, onder b) tot en met e), j), n), o), q) en alinea 121 vereiste informatie over de regeling in haar geheel. De overige informatie die op grond van alinea 120A moet worden vermeld, is niet van toepassing.

a)

de aan het dienstjaar toegerekende pensioenkosten (zie de alinea's 63 tot en met 91);

b)

de rentekosten (zie alinea 82);

c)

het verwachte rendement op eventuele fondsbeleggingen (zie de alinea's 105 tot en met 107) en op eventuele restitutierechten (zie alinea 104A);

d)

de actuariële winsten en verliezen, zoals voorgeschreven in overeenstemming met de grondslagen voor financiële verslaggeving van de entiteit (zie de alinea's 92 en 93D);

e)

de pensioenkosten van verstreken diensttijd (zie alinea 96);

f)

de gevolgen van belangrijke inperkingen of afwikkelingen (zie de alinea's 109 en 110), en

g)

het effect van de limiet in alinea 58, onder b), tenzij het buiten de winst-en-verliesrekening is opgenomen in overeenstemming met alinea 93C.

a)

10 % van de contante waarde van de brutoverplichting uit hoofde van toegezegd-pensioenregelingen op die datum (vóór aftrek van de fondsbeleggingen), en

b)

10 % van de reële waarde van de fondsbeleggingen op die datum.

a)

alle toegezegd-pensioenregelingen, en

b)

alle actuariële winsten en verliezen.

a)

de grondslag voor financiële verslaggeving die de entiteit hanteert voor de opname van actuariële winsten en verliezen;

b)

een algemene beschrijving van het type regeling;

c)

een aansluiting tussen het beginsaldo en eindsaldo van de contante waarde van de brutoverplichting uit hoofde van toegezegd-pensioenregelingen, met, voorzover van toepassing, afzonderlijke vermelding van het effect tijdens de periode dat kan worden toegerekend aan:

d)

een uitsplitsing van de brutoverplichting uit hoofde van toegezegd-pensioenregelingen in bedragen die voortvloeien uit toegekende pensioenaanspraken waartegenover geen beleggingen worden aangehoudenen bedragen die voortvloeien uit toegekende pensioenaanspraken waartegenover geheel of gedeeltelijk beleggingen worden aangehouden.

e)

een aansluiting tussen het beginsaldo en eindsaldo van de reële waarde van fondsbeleggingen en tussen het beginsaldo en eindsaldo van restitutierechten die in overeenstemming met alinea 104A zijn geactiveerd, met, voorzover van toepassing, afzonderlijke vermelding van het effect tijdens de periode dat kan worden toegerekend aan:

f)

een aansluiting van de contante waarde van de brutoverplichting uit hoofde van toegezegd-pensioenregelingen in c) en de reële waarde van de fondsbeleggingen in e) op de in de balans opgenomen activa en verplichtingen, waarbij ten minste de volgende informatie moet worden verstrekt:

g)

de totale lasten die in de winst-en-verliesrekening zijn opgenomen, met vermelding van de post(en) waaronder deze last is gerubriceerd, uit hoofde van:

h)

het in het overzicht van het totaalresultaat opgenomen totaalbedrag voor:

i)

voor entiteiten die in overeenstemming met alinea 93A de actuariële winsten en verliezen opnemen in het overzicht van het totaalresultaat, het cumulatieve bedrag van de actuariële winsten en verliezen dat in het overzicht van het totaalresultaat is opgenomen.

j)

voor iedere belangrijke categorie van fondsbeleggingen, die onder meer eigen-vermogensinstrumenten, schuldbewijzen, vastgoed en alle andere activa omvat, het aandeel van iedere belangrijke categorie in de reële waarde van de totale fondsbeleggingen, uitgedrukt in een percentage of een bedrag.

k)

de bedragen die in de reële waarde van de fondsbeleggingen zijn opgenomen voor:

l)

een beschrijving van de grondslag die wordt gebruikt voor het bepalen van het totale verwachte rendement op de beleggingen, inclusief het effect van de belangrijke categorieën van fondsbeleggingen.

m)

het feitelijke rendement op de fondsbeleggingen, evenals het feitelijke rendement op restitutierechten die overeenkomstig alinea 104A zijn geactiveerd.

n)

de voornaamste actuariële veronderstellingen die op de balansdatum worden gehanteerd, in de voorkomende gevallen met inbegrip van:

o)

het effect van een stijging van één procentpunt en het effect van een daling van één procentpunt in de veronderstelde procentuele ontwikkeling van de kosten voor medische verzorging op:

p)

de bedragen voor de verslagperiode (jaarperiode) en de vier voorgaande jaarperioden van:

q)

de beste schatting van de werkgever, zodra redelijkerwijs mogelijk, van de bijdragen die naar verwachting aan de regeling zullen worden gedaan tijdens de jaarperiode die aanvangt na de balansdatum.

In alinea 29, onder b), wordt „ alinea 120 ” gewijzigd in „ alinea 120A ”.

In alinea 60 wordt „Alinea 120, onder c), vi)” gewijzigd in „Alinea 120A, onder f), iii)”.

In het voorbeeld ter illustratie van alinea 60 wordt „alinea 120, onder c), vi)” gewijzigd in „alinea 120A, onder f), iii)”.

In alinea 104C wordt „alinea 120, onder c), vii)” gewijzigd in „alinea 120A, onder f), iv)”.

In alinea 159, onder b), worden

„ alinea's 120, onder c), vii), 120, onder f), iv), 120, onder g), en 120, onder h), iii) ”

gewijzigd in

„ alinea's 120A, onder f), iv), 120A, onder g), iv), 120A, onder m), en 120A, onder n), iii) ”.

1.

Een entiteit kan een overeenkomst aangaan die bestaat uit een transactie of een reeks verbonden transacties die niet de juridische vorm van een leaseovereenkomst heeft maar waarmee een gebruiksrecht op een actief (bijvoorbeeld een materieel vast actief) wordt verleend in ruil voor een betaling of een reeks betalingen. Hierna volgen enkele voorbeelden van overeenkomsten waarmee een entiteit (de leverancier) een dergelijk recht op het gebruik van een actief kan verlenen aan een andere entiteit (de koper), vaak samen met daarmee verband houdende diensten:

2.

Deze interpretatie bevat richtlijnen om vast te stellen of dergelijke overeenkomsten een leaseovereenkomst zijn of bevatten die administratief moet worden verwerkt in overeenstemming met IAS 17. Deze interpretatie geeft geen richtlijnen voor het bepalen hoe een dergelijke leaseovereenkomst op grond van IAS 17 dient te worden geclassificeerd.

3.

In sommige overeenkomsten is het onderliggende leaseobject een deel van een groter actief. Deze IFRIC-interpretatie behandelt niet hoe moet worden vastgesteld of een deel van een groter actief zelf het onderliggende actief binnen het bestek van IAS 17 is. Overeenkomsten waarbij het onderliggende actief een eenheid volgens IAS 16 of IAS 38 zou vertegenwoordigen, vallen echter wel binnen het toepassingsgebied van deze interpretatie.

4.

Deze interpretatie is niet van toepassing op overeenkomsten die een leaseovereenkomst zijn of bevatten die buiten het toepassingsgebied van IAS 17 valt.

5.

In deze interpretatie worden de volgende onderwerpen behandeld:

6.

De vaststelling of een overeenkomst een leaseovereenkomst is of bevat dient te worden gebaseerd op de economische realiteit van de overeenkomst en vereist een beoordeling van het feit of:

7.

Hoewel het mogelijk is dat in een overeenkomst een bepaald actief expliciet wordt gespecificeerd, is het niet het leaseobject indien de nakoming van de overeenkomst niet afhankelijk is van het gebruik van dat specifieke actief. Als een leverancier bijvoorbeeld verplicht is een bepaalde hoeveelheid goederen of diensten te leveren en het recht heeft en in staat is om die goederen of diensten te leveren met behulp van andere activa die niet in de overeenkomst zijn gespecificeerd, dan is de nakoming van de overeenkomst niet afhankelijk van het gespecificeerde actief en bevat de overeenkomst geen leaseovereenkomst. Een garantieverplichting die toestaat of verplicht dat dezelfde of soortgelijke activa worden vervangen wanneer het gespecificeerde actief niet naar behoren werkt, sluit geen behandeling als leaseovereenkomst uit. Daarnaast sluit een (al dan niet voorwaardelijke) contractuele bepaling die toestaat of vereist dat de leverancier andere activa om welke reden ook vervangt op of na een welbepaalde datum, geen behandeling als leaseovereenkomst uit vóór de datum van vervanging.

8.

Een actief is impliciet gespecificeerd indien bijvoorbeeld de leverancier slechts één actief bezit of least waarmee hij de verplichting vervult en het voor de leverancier niet economisch haalbaar of uitvoerbaar is om zijn verplichting na te komen via het gebruik van andere activa.

9.

Met een overeenkomst wordt het gebruiksrecht op het actief verleend als de overeenkomst aan de koper (lessee) het recht verleent om het gebruik van het onderliggende actief te bepalen. Het recht om het gebruik van het onderliggende actief te bepalen wordt verleend indien aan een van de onderstaande voorwaarden is voldaan:

10.

Of een overeenkomst een leaseovereenkomst bevat, dient op basis van alle feiten en omstandigheden te worden beoordeeld bij de aanvang van de overeenkomst, zijnde de vroegste van de volgende twee datums: de datum van de overeenkomst en de datum waarop de partijen zich tot de belangrijkste voorwaarden van de overeenkomst verbinden. Of een overeenkomst een leaseovereenkomst bevat na de aanvang van de overeenkomst dient alleen te worden herbeoordeeld als aan een van de onderstaande voorwaarden is voldaan:

11.

Een herbeoordeling van een overeenkomst dient te worden gebaseerd op de feiten en omstandigheden op het moment van de herbeoordeling, met inbegrip van de resterende looptijd van de overeenkomst. Schattingswijzigingen (bijvoorbeeld de geschatte omvang van de prestaties die aan de koper of andere potentiële kopers moeten worden geleverd) zou geen aanleiding geven tot een herbeoordeling. Als een overeenkomst wordt herbeoordeeld en er wordt vastgesteld dat deze een (geen) leaseovereenkomst behelst, dient de administratieve verwerking van leaseovereenkomsten (niet langer) te worden toegepast vanaf:

12.

Als een overeenkomst een leaseovereenkomst bevat, dienen de bij de overeenkomst betrokken partijen de vereisten van IAS 17 toe te passen op het lease-element van de overeenkomst, tenzij ze van deze vereisten zijn vrijgesteld overeenkomstig alinea 2 van IAS 17. Als een overeenkomst een leaseovereenkomst bevat, dient die lease bijgevolg te worden geclassificeerd als een financiële of operationele lease in overeenstemming met de alinea’s 7 tot en met 19 van IAS 17. Andere elementen van de overeenkomst die niet binnen het toepassingsgebied van IAS 17 vallen, dienen administratief te worden verwerkt in overeenstemming met andere standaarden.

13.

Binnen het bestek van de toepassing van de vereisten van IAS 17 worden op grond van de overeenkomst vereiste betalingen en andere vergoedingen bij de aanvang of bij een herbeoordeling van de overeenkomst gescheiden in betalingen en andere vergoedingen voor de lease en betalingen en andere vergoedingen voor andere elementen, op basis van hun relatieve reële waarde. De minimale leasebetalingen zoals gedefinieerd in alinea 4 van IAS 17 omvatten alleen betalingen voor de leaseovereenkomst (dat wil zeggen het recht om het actief te gebruiken) en niet voor andere elementen in de overeenkomst (bijvoorbeeld dienstverlening en inkoop van goederen).

14.

In sommige gevallen zal de koper zich genoodzaakt zien een schattingstechniek te hanteren om de betalingen voor de leaseovereenkomst te scheiden van de betalingen voor andere elementen in de overeenkomst. Een koper kan bijvoorbeeld de leasebetalingen schatten op basis van een leaseovereenkomst voor een vergelijkbaar actief dat geen andere elementen bevat, of door de betalingen voor de andere elementen in de overeenkomst te schatten op basis van vergelijkbare overeenkomsten, en deze betalingen vervolgens af te trekken van het totaal van de betalingen uit hoofde van de overeenkomst.

15.

Als een koper concludeert dat het praktisch niet haalbaar is om de betalingen betrouwbaar te scheiden, dient hij:

16.

Een entiteit dient deze interpretatie toe te passen op jaarperioden die aanvangen op of na 1 januari 2006. Eerdere toepassing wordt aangemoedigd. Indien een entiteit deze interpretatie toepast op een verslagperiode die aanvangt vóór 1 januari 2006, dient zij dit feit te vermelden.

17.

In IAS 8 wordt gespecificeerd hoe een entiteit een wijziging in de grondslagen voor financiële verslaggeving als gevolg van de eerste toepassing van een interpretatie, dient toe te passen. Een entiteit is niet verplicht om deze vereisten na te leven wanneer ze deze interpretatie voor het eerst toepast. Als een entiteit van deze vrijstelling gebruikmaakt, dient ze de alinea's 6 tot en met 9 van de interpretatie toe te passen op overeenkomsten die bestonden bij het begin van de vroegste periode waarvoor vergelijkende informatie overeenkomstig de IFRS’s werd gepresenteerd, op basis van de feiten en omstandigheden die aan het begin van die periode bestonden.

IAS 8

Grondslagen voor financiële verslaggeving, schattingswijzigingen en fouten

IAS 27

Geconsolideerde jaarrekening en enkelvoudige jaarrekening

IAS 28

Investeringen in geassocieerde deelnemingen

IAS 31

Belangen in joint ventures

IAS 37

Voorzieningen, voorwaardelijke verplichtingen en voorwaardelijke activa

IAS 39

Financiële instrumenten: opname en waardering (herziene versie van 2003)

SIC-12

Consolidatie — Voor een bijzonder doel opgerichte entiteiten (herziene versie van 2004)

1.

Ontmantelings-, herstel- en milieusaneringsfondsen, hierna „ontmantelingsfondsen” of „fondsen” genoemd, hebben tot doel activa te scheiden met het oog op de financiering van alle kosten, of een deel daarvan, van de ontmanteling van een fabriek (bijvoorbeeld een kerncentrale) of bepaalde bedrijfsmiddelen (bijvoorbeeld auto's), of van alle kosten, of een deel daarvan, van een milieusanering (zoals de zuivering van vervuild water of het herstel van gronden waar mijnbouw heeft plaatsgevonden), gezamenlijk „ontmanteling” genoemd.

2.

Bijdragen aan deze fondsen kunnen vrijwillig zijn of op basis van wet- en regelgeving. De fondsen kunnen een van de volgende structuren hebben:

3.

Dergelijke fondsen hebben doorgaans de volgende kenmerken:

4.

Deze interpretatie is van toepassing op de administratieve verwerking in de jaarrekening van een contribuant van de belangen in ontmantelingsfondsen die beide van de volgende kenmerken hebben:

5.

Een overblijvend belang in een fonds dat verder gaat dan een recht op vergoeding, zoals een contractueel recht op uitkeringen zodra de volledige ontmanteling is voltooid of bij de liquidatie van het fonds, kan een eigenvermogensinstrument binnen het toepassingsgebied van IAS 39 zijn en valt niet binnen het toepassingsgebied van deze interpretatie.

6.

In deze interpretatie worden de volgende onderwerpen behandeld:

7.

De contribuant dient zijn verplichting om ontmantelingskosten te betalen op te nemen als een verplichting en dient zijn belang in het fonds afzonderlijk te verwerken, tenzij hij niet verplicht is ontmantelingskosten te betalen, zelfs niet als het fonds niet uitkeert.

8.

De contribuant dient te bepalen of hij over het fonds zeggenschap, gezamenlijke zeggenschap of invloed van betekenis heeft op basis van IAS 27, IAS 28, IAS 31 en SIC-12. Als dit het geval is, dient de contribuant zijn belang in het fonds administratief te verwerken in overeenstemming met die standaarden.

9.

Als een contribuant geen zeggenschap of gezamenlijke zeggenschap heeft over, of invloed van betekenis heeft in, het fonds, dient hij het recht op vergoeding door het fonds op te nemen als een vergoeding in overeenstemming met IAS 37, voor het laagste bedrag van:

Wijzigingen in de boekwaarde van het recht op vergoedingen anders dan bijdragen aan en uitkeringen door het fonds dienen in de winst-en-verliesrekening te worden opgenomen in de periode waarin die wijzigingen plaatsvinden.

10.

Wanneer een contribuant een verplichting heeft om mogelijke aanvullende bijdragen te doen, bijvoorbeeld in geval van het faillissement van een andere contribuant of als de waarde van de door het fonds aangehouden beleggingen dermate daalt dat deze activa niet volstaan om de vergoedingsverplichtingen van het fonds na te komen, is die verplichting een voorwaardelijke verplichting die binnen het toepassingsgebied van IAS 37 valt. De contribuant dient alleen een verplichting op te nemen als het waarschijnlijk is dat er aanvullende bijdragen zullen worden gedaan.

11.

Een contribuant dient de aard van zijn belang in een fonds en beperkingen inzake de toegang tot de activa in het fonds in de toelichting te vermelden.

12.

Als een contribuant een verplichting heeft om mogelijke aanvullende bijdragen te betalen die niet in de balans is opgenomen als een verplichting (zie alinea 10), dient hij de informatie te verstrekken die vereist is op grond van alinea 86 van IAS 37.

13.

Als een contribuant zijn belang in het fonds administratief verwerkt overeenkomstig alinea 9, dient hij de informatie te verstrekken die vereist is op grond van alinea 85, onder c), van IAS 37.

14.

Een entiteit dient deze interpretatie toe te passen op jaarperioden die aanvangen op of na 1 januari 2006. Eerdere toepassing wordt aangemoedigd. Indien een entiteit deze interpretatie toepast op een verslagperiode die aanvangt vóór 1 januari 2006, dient zij dit feit te vermelden.

15.

Wijzigingen in de grondslagen voor financiële verslaggeving moeten administratief worden verwerkt overeenkomstig de vereisten van IAS 8.