„(80)

În contextul contabilității de acoperire, doar activele, datoriile, angajamentele ferme sau tranzacțiile prevăzute foarte probabile care implică o parte externă a entității pot fi desemnate ca elemente acoperite. Prin urmare, contabilitatea de acoperire poate fi aplicată tranzacțiilor dintre entități sau segmente din același grup doar în situațiile financiare separate sau individuale ale acelor entități sau segmente, și nu în situațiile financiare consolidate ale grupului. Ca excepție, riscul de schimb valutar pentru un element monetar din interiorul grupului (de exemplu o datorie sau o creanță între două filiale) se poate califica drept element acoperit în situațiile financiare consolidate dacă are drept rezultat expunerea la câștiguri sau pierderi din diferențe de curs valutar care nu sunt eliminate pe deplin la consolidare în conformitate cu IAS 21 Efectele variațiilor cursurilor de schimb valutar. În conformitate cu IAS 21, câștigurile și pierderile din cursul de schimb valutar pentru elemente monetare din interiorul grupului nu sunt pe deplin eliminate la consolidare atunci când elementul monetar din interiorul grupului este tranzacționat între două entități ale grupului care au monede funcționale diferite. De asemenea, riscul de schimb valutar al unei tranzacții în interiorul grupului prevăzute foarte probabile poate fi considerat element acoperit în situațiile financiare consolidate în condițiile în care tranzacția este efectuată în altă monedă decât moneda funcțională a entității care ia parte la tranzacție, iar riscul de schimb valutar va afecta contul de profit și pierderi consolidat.”;

„108A.

O entitate va aplica ultima teză de la alineatul (80), precum și alineatele (AG99A) și (AG99B), exercițiilor financiare cu începere de la 1 ianuarie 2006. Aplicarea anticipată a acestor dispoziții este încurajată. Dacă o entitate a desemnat drept element acoperit o tranzacție prevăzută externă care:

entitatea poate aplica contabilitatea de acoperire în situațiile financiare consolidate referitoare la exercițiile anterioare datei de aplicare a ultimei teze de la alineatul (80) și a alineatelor (AG99A) și (AG99B).

108B.

Entitățile nu sunt obligate să aplice alineatul (AG99B) informațiilor comparative care se referă la exercițiile anterioare datei de aplicare a ultimei teze de la alineatul (80) și a alineatului (AG99A).”.

„AG99A.

Alineatul (80) prevede că, în situațiile financiare consolidate, riscul de schimb valutar al unei tranzacții în interiorul grupului prevăzute foarte probabile poate fi desemnat drept element acoperit în cadrul unei operațiuni de acoperire a fluxurilor de trezorerie, cu condiția ca tranzacția să se realizeze în altă monedă decât moneda funcțională a entității care ia parte la tranzacție și ca riscul de schimb valutar să influențeze contul de profit și pierderi consolidat. Pentru aceasta o entitate poate fi o societate-mamă, o filială, o entitate asociată, o asociație în participațiune sau o sucursală. Dacă riscul de schimb valutar al unei tranzacții în interiorul grupului prevăzute nu influențează contul de profit și pierderi consolidat, tranzacția în cauză nu poate fi desemnată drept element acoperit. Acesta este, de obicei, cazul plăților reprezentând redevențe, dobânzi sau cheltuieli de gestionare între membrii aceluiași grup, cu excepția cazului în care are loc o tranzacție externă aferentă. Cu toate acestea, dacă riscul de schimb valutar al unei tranzacții în interiorul grupului prevăzute influențează contul de profit și pierderi consolidat, tranzacția respectivă poate fi desemnată drept element acoperit. Acesta este cazul, de exemplu, al vânzărilor și achizițiilor prevăzute de elemente de stoc între membrii aceluiași grup, atunci când aceste elemente se revând către un cumpărător extern. De asemenea, o vânzare în interiorul grupului prevăzută a unei imobilizări corporale de către entitatea care a produs respectiva imobilizare către o entitate care o va utiliza în cadrul activităților sale poate influența contul de profit și pierderi consolidat. Această situație poate interveni, de exemplu, atunci când imobilizarea trebuie amortizată de către entitatea care achiziționează și valoarea sa contabilă inițială ar putea să se schimbe dacă tranzacția în interiorul grupului prevăzută s-ar efectua în altă monedă decât moneda funcțională a entității care achiziționează.

AG99B.

În cazul în care acoperirea unei tranzacții în interiorul grupului prevăzută îndeplinește condițiile de aplicare a contabilității de acoperire împotriva riscurilor, orice profit sau pierdere recunoscută direct în capitaluri proprii în conformitate cu alineatul (95) litera (a) este reclasificat(ă) în contul de profit și pierderi al exercițiului financiar sau al exercițiilor financiare în cursul cărora riscul de schimb valutar legat de tranzacția acoperită influențează contul de profit și pierderi consolidat.

AG133.

O entitate ar fi putut desemna, la începutul exercițiului financiar cu începere de la 1 ianuarie 2005 (sau, în scopul reexaminării informației comparative, la începutul unui exercițiu financiar anterior comparat), o tranzacție în interiorul grupului prevăzută drept element acoperit în cadrul unei operațiuni de acoperire împotriva riscurilor care ar putea intra sub incidența contabilității de acoperire în conformitate cu prezentul standard [astfel cum a fost modificat prin ultima teză de la alineatul (80)]. Această entitate poate utiliza desemnarea pentru aplicarea contabilității de acoperire în situațiile financiare consolidate de la începutul exercițiului financiar cu începere de la 1 ianuarie 2005 (sau începutul exercițiului anterior comparat). Ea aplică, de asemenea, alineatele (AG99A) și (AG99B) de la începutul aceluiași exercițiu. Cu toate acestea, în conformitate cu alineatul (108B), ea nu este obligată să aplice alineatul (AG99B) informațiilor comparative referitoare la exercițiile precedente.”